Большинство сельхозорганизаций провели все процедуры, связанные с новыми ФСБУ, но «вылезают» объекты ОС, у которых остаточная стоимость равна 0. Как правильно отражать в бухгалтерском учёте основные средства (недвижимое имущество с кадастровой стоимостью и движимое имущество), которые полностью самортизированы (остаточная стоимость = 0), но продолжают эксплуатироваться? Какие документы оформляются при изменении срока полезного использования (СПИ)? Попробуем разобраться.

Полностью самортизированные основные средства (ОС), такие как недвижимость (например, склады, теплицы) или движимое имущество (например, тракторы, комбайны), которые продолжают использоваться в сельскохозяйственной деятельности, требуют строгого соблюдения норм ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Ниже представлено подробное разъяснение порядка учёта таких объектов, пересмотра СПИ, оформления документов и отражения операций в «1С:Бухгалтерии 8».

Нормативная база и требования законодательства

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

• Пункт 29: ОС остаётся на балансе, если продолжает приносить экономические выгоды, даже при нулевой остаточной стоимости. Списание возможно только при прекращении использования (например, физическая поломка, продажа, утилизация).
• Пункт 37: Элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ начисления) подлежат обязательной ежегодной проверке. Пересмотр проводится, если изменились условия эксплуатации, техническое состояние или рыночные факторы. При переходе на ФСБУ 6/2020 (обязательно с 2022 года) необходимо провести первоначальную проверку элементов амортизации и скорректировать их, если СПИ был занижен.
• Пункт 38: Изменение СПИ оформляется в порядке, установленном учётной политикой, с раскрытием существенных корректировок в пояснениях к бухгалтерской отчётности.

   

  ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»

• Пункты 10, 12, 14: Перед пересмотром СПИ проводится инвентаризация для подтверждения наличия, состояния и использования ОС. Результаты фиксируются в акте инвентаризации (например, по форме ИНВ-1 или аналогичной, утверждённой в учётной политике).
• Пункт 15: Если объект не используется, он подлежит списанию с учёта.

   

  ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»

• Организация должна закрепить в учётной политике порядок пересмотра СПИ (частота, ответственные лица, форма документов) и критерии существенности корректировок.
• Несущественные корректировки амортизации отражаются через счёт 91 «Прочие доходы и расходы», а не через счёт 84, так как не требуют ретроспективного пересчёта финансовых показателей.

  Когда требуется пересмотр СПИ

  Пересмотр СПИ обязателен:

  Ежегодно: минимум раз в год для всех ОС проверяются элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ начисления).

  Внепланово: при изменении условий, включая:

  Изменение режима эксплуатации (например, трактор используется реже из-за смены технологий).

  Модернизация или капитальный ремонт, продлевающий срок службы.

  Консервация или возобновление использования.

  Ухудшение/улучшение технического состояния объекта.

  Изменение нормативных или рыночных условий (например, новые стандарты для сельхозтехники).

  Пример для аграриев: Если компания АПК модернизировала комбайн, увеличив его срок службы, или изменил режим эксплуатации теплицы (перешёл на круглогодичное использование), это основания для внепланового пересмотра СПИ.

  Учёт полностью самортизированных ОС

  Недвижимость с кадастровой стоимостью

• Бухгалтерский учёт: Недвижимость (например, склад, ферма) с нулевой остаточной стоимостью остаётся на счёте 01-1 «Основные средства в организации», если продолжает использоваться. Кадастровая стоимость не влияет на бухгалтерский учёт.
• Налог на имущество: Если объект включён в перечень недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, налог рассчитывается независимо от остаточной стоимости в БУ.

  Движимое имущество

• Полностью самортизированные движимые ОС (например, тракторы, сеялки) учитываются на счёте 01-1, пока приносят экономические выгоды. Списание оформляется при прекращении использования (например, поломка или продажа) через документ «Списание ОС».

   

  Лизинговые объекты с низкой выкупной стоимостью

  Если выкупная стоимость (например, 1 500 руб.) ниже лимита существенности (обычно 100 000 руб., согласно учётной политике), объект переводится в малоценное имущество по ФСБУ 5/2019 «Запасы»:

   

  Проводки:

  Дт 02-01 — Кт 01-09 «Выбытие ОС» (списание накопленной амортизации).

  Дт 01-09 — Кт 01-01 (списание первоначальной стоимости).

  Дт 91-2 — Кт 01-09 (перевод в малоценное имущество, если применимо).

  Дт МЦ.04 (учёт за балансом на счёте «Материальные ценности»).

  Документ в «1С»: «Списание ОС» (раздел «ОС и НМА»).

   

  Порядок пересмотра СПИ и отражения в учёте

   

  Шаг 1: Подготовка документов

• Инвентаризация (ФСБУ 28/2023):

  - Проведите проверку наличия и состояния ОС.

  - Оформите акт инвентаризации (например, форма ИНВ-1 или аналог, утверждённый в учётной политике), подтверждая, что объект используется (например, трактор выполняет полевые работы).

  В «1С»: Создайте документ «Инвентаризация ОС» (раздел «ОС и НМА»), зафиксируйте результаты в описи.

• Протокол комиссии: Создайте документ, где комиссия (например, руководитель, бухгалтер, агроном) подтверждает необходимость пересмотра СПИ на основании технического состояния, модернизации или других факторов.
• Приказ руководителя: Утвердите новый СПИ, указав дату начала действия и основания пересмотра.
• Учётная политика: Пропишите порядок пересмотра СПИ (частота, ответственные лица, форма документов). Если корректировка несущественная, укажите, что она отражается через счёт 91-1.

   

  Шаг 2: Оформление пересмотра СПИ в «1С:Бухгалтерии 8»

  Путь: Раздел «ОС и НМА» → «Параметры амортизации ОС» → «Создать» → «Изменение элементов амортизации ОС».

  Заполнение документа:

  - Поле «От»: Укажите дату изменения параметров (например, 31.12.2024 для начисления с января 2025).

  - Поле «Отразить в»: Выберите «Бухгалтерский учёт» (БУ), «Налоговый учёт» (НУ) или оба, в зависимости от целей.

  - Поле «Событие ОС»: Укажите «Пересмотр элементов амортизации».

  Табличная часть:

  - Выберите объект ОС (например, «Трактор John Deere»).

  В колонке «Срок полезного использования, мес. (БУ/НУ)»:

  «До изменения» — данные заполняются автоматически (например, 60 месяцев).

  «После изменения» — укажите новый СПИ (например, 180 месяцев).

  В колонке «Остаток срока, мес.» программа автоматически рассчитает оставшийся срок.

   

• Проведение: Документ обновляет регистры сведений, но не формирует бухгалтерских проводок. Амортизация по новым параметрам начисляется с месяца, следующего за датой «От» (например, с января 2025).

   

  Шаг 3: Корректировка амортизации

  Если пересмотр показал, что СПИ был занижен, а амортизация избыточна (например, трактор мог использоваться дольше, чем предполагалось), скорректируйте начисленные суммы:

  Несущественные корректировки (основной случай):

  - Сторнируйте излишне начисленную амортизацию через счёт 91-1 «Прочие доходы»:

  - Проводка: Дт 02-01 «Амортизация ОС» — Кт 91-1 «Прочие доходы».

  - Документ в «1С»: «Операция (бухгалтерский и налоговый учёт)» или «Бухгалтерская справка».

  Счёт 84 «Нераспределённая прибыль» не используется, так как несущественные изменения не требуют ретроспективного пересчёта отчётности (п. 4 ПБУ 22/2010).

• Существенные корректировки (редкий случай):

  - Если ошибка существенно искажает финансовую отчётность, корректировка проводится ретроспективно через счёт 84:

  - Проводка: Дт 02-01 — Кт 84 (влияние на нераспределённую прибыль).

  - Документ в «1С»: «Операция (бухгалтерский и налоговый учёт)» с указанием ретроспективного пересчёта.

  Решение о существенности определяется учётной политикой (например, порог в 5 % от активов или прибыли).

• Начисление амортизации после корректировки: после того, как остаточная стоимость стала больше нуля, начисляйте амортизацию по новому СПИ:

  - Проводка: Дт 20 (25, 26...) — Кт 02-01 (ежемесячно).

  - Документ в «1С»: «Амортизация ОС» (раздел «ОС и НМА»).

   

  Шаг 4: Раскрытие в отчётности

  - Учётная политика: Закрепите порядок пересмотра СПИ (ежегодно/внепланово, ответственные лица, форма протокола, критерий существенности).

  - Пояснения к отчётности: Если корректировка СПИ или амортизации существенна, раскройте информацию в пояснительной записке (п. 38 ФСБУ 6/2020), указав:

  - Причины пересмотра (например, модернизация техники).

  - Влияние на остаточную стоимость и амортизацию.

  - Новый СПИ и метод расчёта.

   

  Пример расчёта: трактор

  Исходные данные:

• Первоначальная стоимость: 500 000 руб.
• Накопленная амортизация: 500 000 руб. (полностью самортизирован).
• Старый СПИ: 60 месяцев.
• Новый СПИ (после пересмотра): 180 месяцев.
• Период эксплуатации: с 01.01.2015 по 01.01.2025 (120 месяцев).
• Корректировка несущественная (по учётной политике).

   

  Расчёт:

1. Старая амортизация: 500 000 ÷ 60 = 8 333,33 руб./мес.
2. Новая амортизация: 500 000 ÷ 180 = 2 777,77 руб./мес.
3. За 120 месяцев (2015–2025): 2 777,77 × 120 = 333 332 руб.
4. Излишне начислено: 500 000 − 333 332 = 166 668 руб.
5. Остаточная стоимость: 500 000 − 333 332 = 166 668 руб.
6. Остаток СПИ: 180 − 120 = 60 месяцев.
7. Новая амортизация: 166 668 ÷ 60 = 2 777,77 руб./мес.

    

   Проводки (для несущественной корректировки):

• Сторно излишней амортизации (31.12.2024): Дт 02-01 — Кт 91-1 на 166 668 руб.
• Начисление амортизации с января 2025: Дт 20 — Кт 02-01 на 2 777,77 руб./мес.

   

  В «1С»:

• Создайте документ «Изменение элементов амортизации ОС» (31.12.2024), указав новый СПИ (180 месяцев).
• Для сторно оформите «Операцию (бухгалтерский и налоговый учёт)» с проводкой Дт 02-01 — Кт 91-1.
• Начисление амортизации — через документ «Амортизация ОС» с января 2025.

   

  Документы для пересмотра СПИ

• Акт инвентаризации (ИНВ-1): Подтверждает наличие и использование ОС.
• Протокол комиссии: Фиксирует выводы о новом СПИ (например, «трактор в хорошем состоянии, срок службы продлён»).
• Приказ руководителя: Утверждает новый СПИ и дату начала действия.
• Документ в «1С»: «Изменение элементов амортизации ОС» (обновляет регистры).
• Бухгалтерская справка: Для сторнирования амортизации через Дт 02-01 — Кт 91-1 (при несущественных корректировках).

  Использование счёта 84

• Счёт 84 «Нераспределённая прибыль» не применяется для несущественных корректировок, так как они не требуют ретроспективного пересчёта отчётности (п. 4 ПБУ 22/2010). Вместо этого используется счёт 91-1 «Прочие доходы» для сторнирования излишне начисленной амортизации.
• Счёт 84 применяется только для существенных ошибок, влияющих на достоверность отчётности (например, если корректировка меняет финансовый результат более чем на 5% по учётной политике).

   

  Особенности для аграриев

• Недвижимость: Склады, теплицы или фермы с нулевой остаточной стоимостью остаются на счёте 01-1.
• Движимое имущество: Тракторы, комбайны или другая техника учитываются на счёте 01-1, пока используются. При списании (например, при поломке) оформляется документ «Списание ОС».
• Сельхозриски: Сезонность и погодные факторы могут влиять на СПИ (например, техника используется реже из-за засухи). Проводите внеплановый пересмотр СПИ при таких изменениях.

  Краткое руководство

1. Инвентаризация: Проведите проверку, оформите акт (ИНВ-1) через «Инвентаризация ОС» в «1С».
2. Пересмотр СПИ: Создайте документ «Изменение элементов амортизации ОС» в «1С», указав новый СПИ и дату «От» (например, 31.12.2024).
3. Корректировка амортизации: Для несущественных изменений — Дт 02.01 — Кт 91.1 (через «Операцию»). Для существенных — Дт 02.01 — Кт 84 (редко).
4. Начисление амортизации: С месяца, следующего за датой «От», через документ «Амортизация ОС».
5. Учётная политика: Пропишите порядок пересмотра СПИ и раскройте существенные изменения в отчётности.
    
   Статья примерами в 1С: https://журнал-помощник.рф/bukhgalterskaya-praktika/3028-praktika-po-ispravleniyu-nulevoj-ostatochnoj-stoimosti-os