В связи с принятием изменений в Трудовой кодекс РФ и иные нормативные акты (о чем подробно рассказано в одной из статей этого номера журнала), ответственность на несвоевременную выплату зарплаты возрастает. И одной из актуальных форм ответственности в случае, если работодатель выплачивает заработную плату несвоевременно, наряду с различными штрафами, является обязанность компенсировать сотруднику данное нарушение материально. Иными словами, выплатить денежную компенсацию при несвоевременной выплате зарплаты (включая отпускные, выплаты при увольнении). Каков размер указанной компенсации? Подлежит ли она обложению страховыми взносами, и надо ли при ее выплате удерживать НДФЛ? Попробуем разобраться.

Итак, следствием задержки выплаты заработной платы является материальная ответственность работодателя. Необходимость уплаты процентов (денежной компенсации) в случае нарушения работодателем установленного срока выплаты заработной платы закреплена в ст. 236 ТК РФ. Размер компенсации должен составлять как минимум 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки (отсчет дней ведется со следующего дня после предусмотренного срока выплаты и заканчивается днем фактического расчета).

Отметим, что с 3 октября 2016 г. на основании принятых изменений ответственность работодателя повышена вдвое: с 1/300 до 1/150; кроме того, изменена базовая точка отсчета: вместо ставки рефинансирования установлена ключевая ставка. (Ключевая ставка – это ставка процента по предоставлению и изъятию Центробанком ликвидности на аукционной основе сроком до семи дней.). Поэтому рассмотрим примеры по действующему порядку на сегодняшний день, но учитываем, что с 3 октября 2016 г. ответственность увеличивается.

Пример. Заработная плата в АО «Урожай» Семенову В.Е. за май 2016 г. в размере 25 000 руб. в соответствии с установленным сроком должна была быть выплачена 9 июня 2016 г., фактически же выплата произведена 6 июля 2016 г.

В этом случае в связи с задержкой выплаты заработной платы сотруднику положена денежная компенсация за каждый день задержки (с 10.06.2016 по 06.07.2016, то есть за 27 дней). Минимальный размер компенсации по Трудовому кодексу РФ в этом случае составит 237, 9 руб. (25 000 руб. * 11 % * 1/300 * 4 дн. + 25 000 руб. * 10,5 % * 1/300 * 23 дн.).

Расчет произведен с учетом того, что с 14.06.2016 действует ставка рефинансирования (ключевая ставка) в размере 10,5 % годовых, а до этого, начиная с 01.01.2016, она составляла 11 % годовых.

Начиная с 3 октября 2016 г., если работодатель при таких же условиях задержит заработную плату на 27 дней, то размер компенсации работнику составит уже 450 руб. (25 000 руб. * 10 % * 1/150 * 27 дн.)

Расчет произведен с учетом того, что с 16.09.2016 действует ставка рефинансирования (ключевая ставка) в размере 10 % годовых.

Обратите внимание на то, что обязанность выдачи денежной компенсации за задержку выплат сотрудникам возникает у работодателя независимо от наличия его вины. То есть, отсутствие денежных средств в связи с тяжелым положением или сезонный характер работы здесь не являются причиной задержки.

Кроме этого, размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Облагаются ли данные компенсации страховыми взносами?

Мнения специалистов МФ РФ, Минтруда, налоговых служб и судей в решении данного вопроса расходятся. При этом в качестве аргумента используется, по сути, одна и та же норма Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Согласно подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9. Закона № 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды предусмотренных на законодательном, региональном или местном уровнях компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением отдельных выплат.

Но специалисты Минтруда в Письмах от 27.04.2016 № 17-4/ООГ-701, от 23.10.2015 № 17-3/В-517, от 03.08.2015 № 17-3/В-398, от 06.08.2014 № 17-4/В-369, от 22.01.2014 № 17-3/В-19 по поводу применения указанной нормы в отношении денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы высказываются следующим образом:

Выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.

В свою очередь, специальной нормы о применении освобождения от обложения страховыми взносами в отношении денежной компенсации работнику за нарушение организацией-работодателем предусмотренного срока выплаты заработной платы в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ нет. Следовательно, данная компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

А вот судьи не поддерживают специалистов контролирующих органов, которые настаивают на включении в базу для начисления страховых взносов денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы. При этом основополагающей для них является правовая позиция Президиума ВАС РФ, сформированная в Постановлении от 10.12.2013 № 11031/13, которая прямо противоположна точке зрения Минтруда. Вывод суда следующий:

Денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Поэтому, по мнению высшего суда, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Примеров того, когда арбитражные суды отказали в начислении страховых взносов на суммы денежной компенсации, выплаченной работнику за задержку заработной платы, достаточно много.

При этом следует учесть, что когда контролирующие органы приводят в судебных спорах в качестве аргументов Письма Минтруда, то суды, руководствуясь непосредственно нормами действующего законодательства, не воспринимают выводы, изложенные в данных Письмах.

К примеру, в Постановлении АС ЗСО от 21.04.2016 № Ф04-1039/2016 по делу № А45-18641/2015 сказано, что ссылка на Письма Минтруда России от 22.01.2014 № 17-3/В-19, от 03.08.2015 № 17-3/В-398 подлежит отклонению, поскольку данные Письма носят информационный характер и не могут рассматриваться как нормативные акты, в связи с чем не подлежат обязательному применению.

Удерживается ли НДФЛ с суммы компенсаций?

В гл. 23 НК РФ имеется норма, аналогичная той, что предусмотрена подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, - это п. 3 ст. 217 НК РФ, в которой сказано, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах законодательно закрепленных норм), связанных, в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

ФНС, основываясь на этой норме, в Письме от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209 изложила следующий подход, согласованный с МФ РФ (Письмо от 29.04.2013 № 03-04-07/14976):

Денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, освобождается от налогообложения.

Следовательно, налоговые органы квалифицируют денежную компенсацию, выплачиваемую в связи с задержкой выдачи заработной платы, таким же образом, как и судьи в части страховых взносов: она связана с исполнением работником трудовых обязанностей.

В связи с этим, облагать суммы компенсаций НДФЛ однозначно не нужно.