Чего ожидать от налоговой инспекции?
- Информация о материале
- Налогообложение
В летний период специалисты налоговой службы поработали плодотворно, выпустив сразу несколько интересных документов. Во-первых, ФНС России систематизировала характерные нарушения законодательства о налогах и сборах и на основе этого анализа подготовила перечень наиболее распространенных нарушений законодательства о налогах и сборах. На данный перечень сельхозорганизациям следует обратить особое внимание. Ведь по сути, это ответ на вопрос: что будут проверять при выездной проверке на вашем предприятии? Во-вторых, вышло несколько интересных Писем, касающихся вызова налогоплательщиков на комиссию в случае несвоевременной уплаты или подозрений в занижении налогов. Вот об этом мы и поговорим в данной статье.
Итак, на основе анализа результатов проведенных налоговых проверок налоговые службы сформировали перечень распространенных нарушений законодательства о налогах и сборах и выпустили его под названием Информация ФНС России от 20 июля 2017 г. «Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проведения налоговых проверок». В данной Информации описаны типовые ошибки налогоплательщиков, приведшие к доначислению налогов.
Так, при налогообложении прибыли часто выявляется завышение расходов на убыток, полученный от реализации основного средства, на сумму приобретенных продуктов для питания работников при отсутствии заключения коллективного договора, на амортизационные отчисления по основным средствам на объекты, непосредственно не участвующие для производства и реализации товаров, работ услуг. В состав внереализационных расходов необоснованно включаются стоимость ликвидируемых и недостроенных объектов, резерв по сомнительным долгам, затраты по аренде нежилого помещения, спонсорская помощь.
При исчислении налогоплательщиками НДФЛ (физическими лицами) распространены такие нарушения, как: неправомерное завышение суммы налоговых вычетов; неполное отражение полученных от деятельности ИП доходов; занижение налоговой базы с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности менее трех лет; занижение налоговой базы в результате неисчисления налога от дохода, полученного в порядке дарения от лица, не являющегося близким родственником, и т.п.
Что касается НДС, то здесь имеет место неправомерное применение пониженной налоговой ставки 10 %. Также нарушением является невключение в налоговую базу строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления.
Кроме того, приводятся характерные нарушения при исчислении акцизов, НДФЛ, НДПИ, УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, налогов на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортного и земельного налогов, торгового сбора.Обо всем этом мы уже не раз подробно говорили на страницах нашего журнала. Рассмотрим некоторые из них, на которые, повторю, каждому бухгалтеру следует обратить внимание.
|
| |||
| п. 1, 2 ст. 346.3 НК РФ | Неправомерный переход на уплату ЕСХН без уведомления налогового органа | ||
| п. 1 ст. 346.5 НК РФ | Занижение суммы доходов, учитываемых в целях налогообложения ЕСХН | ||
| п. 2 ст. 346.5 НК РФ | Занижение налоговой базы в связи с необоснованным включением в состав расходов документально не подтвержденных, экономически необоснованных затрат | ||
| п. 2 ст. 346.5 НК РФ | Занижение налоговой базы в связи с необоснованным уменьшением доходов на сумму расходов, не предусмотренных пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ | ||
| п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ | Необоснованное применение ЕСХН при реализации сельскохозяйственной продукции и ее первичной переработки менее 70% в общем объеме полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг); | ||
| подп. 5 п. 2 ст. 346.5; п. 3 ст. 346.5; п. 1ст. 252 НК РФ | Завышение расходов в виде материальных расходов на приобретение семян, кормов, удобрений с средств защиты растений, не соответствующих критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, т.к. налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие фактическое использование полученных материалов с учетом структуры и количества посевных площадей, норм высева семян, используемой техники; норм потребления кормов по группам животных с учетом питательности кормов в кормовых единицах, а также документы, подтверждающие доставку и хранение материалов | ||
| п. 5 ст. 346.6 НК РФ | Уменьшение налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов в завышенном размере | ||
| НДФЛ (для налоговых агентов) | |||
| ст. 212, 226 НК РФ | Неисчисление, неудержание и неперечисление суммы налога (недобор) с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, и с выплаченных физическим лицам доходов в виде арендной платы за предоставленные ими в пользование налоговому агенту жилые помещения | ||
| подп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 210 НК РФ | Невключение в совокупный доход работников сумм оплаты, произведенной за счет средств работодателя за аренду имущества и транспортных средств, выплаты по кредитному договору сотрудника и по договорам подряда | ||
| п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 226 НК РФ | Невключение в совокупный доход физического лица сумм, выданных в подотчет на хозяйственные нужды, и не возвращенных (или по которым отсутствуют авансовые отчеты), а также доходов, полученных в натуральной форме | ||
| ст. 226 НК РФ | Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | ||
| п.1 ст. 218 НК РФ | Заявление стандартных налоговых вычетов без подтверждающих документов, а также без учета доходов, полученных с начала налогового периода по предыдущему месту работы | ||
| ст. 220 НК РФ | Заявление имущественных налоговых вычетов без уведомления налогового органа | ||
| п. 2 ст. 223 НК РФ | Неверное отражение даты фактического получения дохода в налоговой отчетности | ||
| п. 5 ст. 226 НК РФ | Непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы сведений о доходах физических лиц при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога | ||
| подп. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ | Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета | ||
| подп. 1 п. 2 ст. 230 НК РФ | Непредставление налоговым агентом в установленный срок сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ | ||
|
| |||
| п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ | Неправомерное применение УСН в связи с несоответствием показателям, предоставляющим право применять данную систему налогообложения, в частности: организациями, имеющими филиалы и (или) представительства; применяющими специальный налоговый режим (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей); с долей участия других организаций более 25 процентов; с численностью более 100 человек | ||
| подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ | Неправомерное занижение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму исчисленных, но не уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде, на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | ||
| гл. 26.2 НК РФ | Необоснованное применение УСН путем применения схем дробления бизнеса | ||
| ст. 346.16, 346.17 НК РФ |
| ||
| п. 4 ст. 346.13 НК РФ | Неправомерное применение УСН при превышении предельного размера доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ | ||
| п. 7 ст. 346.18 НК РФ | Нарушение порядка уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на которую плательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода | ||
| п. 6 ст. 346.18 НК РФ | Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам налогового периода не исчисляют минимальный налог | ||
| п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ | Уменьшение суммы исчисленного налога за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и других, указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ расходов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в том же налоговом (отчетном) периоде, более чем на 50 % | ||
| п.1 ст. 346.15 НК РФ | Невключение в налоговую базу доходов, при совмещении с налоговым режимом в виде ЕНВД, при реализации товаров по муниципальным контрактам, а также юридическим лицам по договорам поставки | ||
| ст. 346.15, ст. 346.17, ст. 346.18, ст. 346.20 НК РФ | При определении объекта налогообложения необоснованно занижены доходы (например, в связи с неправомерным применением ЕНВД, в результате чего установлено занижение налоговой базы, и, как следствие, занижение суммы УСН). В доходы, учитываемые при исчислении УСН, неправомерно не включены суммы денежных средств, полученные от оказания услуг сторонним организациям | ||
| п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ | Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, неправомерно уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование | ||
| п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ | Занижение суммы доходов, подлежащих налогообложению в результате невключения в доход денежных средств, полученных от реализации недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности; не отражения доходов в виде субсидий | ||
| п. 1 ст. 346.16 НК РФ | Необоснованное уменьшение доходов на сумму расходов, не поименованных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ | ||
| Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) | |||
| ст. 346.26 НК РФ | Неправомерное применение системы налогообложения в виде ЕНВД по услугам и работам, подпадающим под общую систему налогообложения | ||
| п. 7 ст. 346.26 | Отсутствие раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется иной режим налогообложения, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (при применении общего режима налогообложения) или единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН | ||
| подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ | Необоснованное применение специального налогового режима в виде ЕНВД в результате осуществления деятельности на площади торгового зала более 150 квадратных метров путем формального деления площадей между взаимозависимыми лицами | ||
| гл. 26.3 НК РФ | Необоснованное применение специального налогового режима в виде ЕНВД путем применения схем дробления бизнеса и минимизации налоговых платежей | ||
| подп. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ | Неправомерное занижение суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, на сумму исчисленных, но не уплаченных в данном налоговом периоде, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | ||
| п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ | Уменьшение суммы исчисленного налога за налоговый период на сумму страховых платежей (взносов) и пособий, указанных в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в том же налоговом периоде, более чем на 50 % | ||
| ст. 346.27, 346.29 НК РФ | Неуплата единого налога на вмененный доход в результате занижения физических показателей (количество работников, площадь торгового зала, площадь информационного поля и др.), корректирующих коэффициентов базовой доходности К1 и К2, используемых при определении базовой доходности | ||
|
| |||
| п. 3 ст. 362 НК РФ | Неверное отражение в налоговой декларации коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде | ||
| п. 2 ст. 362 НК РФ | Нарушение порядка применения повышающего коэффициента в отношении дорогостоящих автомобилей | ||
| п. 1 ст. 358, ст. 359 НК РФ | Невключение в налоговую базу транспортных средств, зарегистрированных в органах ГИБДД, Гостехнадзора | ||
| ст. 361 НК РФ | Неверно применены налоговые ставки налога, установленные законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства | ||
| Земельный налог | |||
| п. 1 ст. 391 НК РФ | Занижение налоговой базы в результате неверного отражения кадастровой стоимости земельного участка | ||
| п. 7 ст. 396 НК РФ | Занижение суммы налога, возникшей в результате применения неверного коэффициента владения земельным участком | ||
| п. 1 ст. 396 НК РФ | Занижение суммы налога, возникшей в результате применения неверных ставок по налогу | ||
| п. 15 ст. 396 НК РФ | При исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства налогоплательщиком не применение повышающего коэффициент 2 | ||
| п. 7 ст. 396 НК РФ | Неправильный расчет коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде | ||
| подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ | Неправомерное применение налоговой ставки, установленной в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд | ||
Второе, на что хотелось бы обратить ваше внимание, это вызов на комиссию налогоплательщиков-нарушителей. По этому поводу ФНС выпустило Письмо от 25 июля 2017 г. № ЕД-4-15/14490@ «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам». Согласно этого Письма, «на ковер» будут вызваны организации, имеющие долги по НДФЛ и взносам, а также вызывающие подозрения в связи с низкой оплатой труда. Цель данной комиссии – пополнение бюджета, в Письме так и сказано: целью работы комиссии является увеличение поступлений налога на доходы физических лиц и страховых взносов в бюджет путем побуждения налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков страховых взносов в отношении которых установлены факты (либо имеются достаточные основания полагать о наличии фактов) неполного отражения в учете хозяйственных операций, несвоевременного (неполного) перечисления налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), несвоевременного (неполного) перечисления страховых взносов, фальсификации налоговой и бухгалтерской отчетности, или отсутствуют объяснимые причины тех или иных результатов деятельности налогоплательщика к самостоятельному уточнению налоговых обязательств, обязательств по страховым взносам и недопущению нарушений налогового законодательства в последующих периодах.
Налоговый орган, при наличии оснований для вызова плательщика для рассмотрения его деятельности на комиссии, письменно уведомляет о вызове на комиссию должностных лиц плательщика с указанием времени и места проведения заседания комиссии.
Отбор плательщиков, чья деятельность подлежит рассмотрению на комиссии, осуществляется на основании списков, формирование которых проводится путем анализа имеющейся информации о финансово-хозяйственной деятельности плательщиков, с учетом особенностей исчисления и уплаты НДФЛ, страховых взносов.
Рассмотрение деятельности налогоплательщика, налогового агента, плательщика страховых взносов на заседании комиссии производится в индивидуальном порядке.
Должностному лицу (представителю) организации, либо индивидуальному предпринимателю, либо физическому лицу предлагается представить пояснения по выявленным фактам, несоответствиям и уточнить мероприятия, проводимые (либо запланированные к проведению) в целях улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельности и недопущения нарушений норм законодательства о налогах и сборах.Поэтому, если вас вызовут, необходимо подготовиться к встрече заранее. Лучше всего подготовить письменные пояснения, почему произошла несвоевременная оплата налогов или почему на предприятии низкая оплата труда.
По итогам рассмотрения комиссией формулируются рекомендации по устранению нарушений, допущенных при формировании налоговой базы (баз), базы для исчисления страховых взносов, а также принятию мер, направленных на привлечение плательщика к уплате задолженности по НДФЛ, страховым взносам.
В частности, может быть предложено представление уточненных налоговых деклараций (расчетов по форме 6-НДФЛ, расчетов по страховым взносам) за предыдущие налоговые периоды, в которых рекомендуется уточнить показатели отчетности, в том числе расходы индивидуального предпринимателя, расходы плательщика страховых взносов на оплату страхового обеспечения, суммы, не облагаемые страховыми взносами, размер дополнительных тарифов по страховым взносам и суммы взносов, исчисленные по данным тарифам, численность работников, в пользу которых начислен доход, перечислить сумму задолженности по НДФЛ и страховым взносам с учетом сумм пени, а также принять меры по исключению негативных тенденций в последующих отчетных периодах.
Обратите внимание, что лучше не игнорировать вызов в ФНС. Ведь в случае неявки без уважительной причины надлежащим образом уведомленных плательщиков на комиссию к ним в обязательном порядке применяются меры ответственности, предусмотренные статьей 19.4 КоАП.
Ну, а самое главное - не нужно бояться общаться с налоговыми органами, нужно четко объяснить им возможные факты недоплат и уважительные причины этого (отсутствие средств и т.д.). Ведь очень часто налоговые службы не понимают, что у сельхозорганизации в момент наступления срока оплаты налогов не было средств. Обратите внимание, что несколько раз в рассматриваемом Письме указано слово – «побуждение». Поэтому налоговые органы попытаются на комиссии «побудить» вас уплачивать налоги в срок, игнорируя ваши другие платежами. Но вы должны понимать, что заставить вас это сделать никто не сможет, комиссия – это лишь «палец, погрозивший вам» и инспектор, сказавший: «ай-яй-яй, так ведь нельзя». Но планировать и осуществлять платежи нужно будет вам самостоятельно, исходя из сложившейся ситуации и финансового состояния вашего предприятия.
