Крестьянское (фермерское) хозяйство, применяющее общую систему налогообложения, приобрело оборудование и осуществило монтаж ледового катка собственными силами.

В состав оборудования входят:

• Машина для заливки и уборки льда;
• Холодильная установка;
• Пластинчатый теплообменник;
• Ледовое поле.

Все затраты на монтаж отнесены на расходы. Каток является некоммерческим, бесплатным, построен за счет собственных средств КФХ, которое признано сельскохозяйственным товаропроизводителем и освобождено от налога на прибыль. Требуются разъяснения по следующим аспектам:

• оформление акта ввода в эксплуатацию;
• отнесение оборудования к амортизационным группам;
• порядок начисления амортизации с учетом сезонного использования;
• учет ледового поля.

Ответ:

Разъяснения предоставляются на основании Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н), Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), а также положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Учитывается статус хозяйства как сельскохозяйственного товаропроизводителя (ст. 346.1 НК РФ).

1. Признание объектов основными средствами (ОС)

Согласно пп. 4–5, 10 ФСБУ 6/2020, объект признается ОС при одновременном соблюдении условий:

• наличие материально-вещественной формы;
• использование в деятельности организации, включая социальные цели (не обязательно коммерческие);
• срок полезного использования (СПИ) более 12 месяцев;
• способность приносить экономические выгоды, в т.ч. в форме достижения некоммерческих целей (например, социальная поддержка работников).

На основании указанных критериев:

• Машина для заливки и уборки льда, холодильная установка, пластинчатый теплообменник и стационарные конструкции (борта, коробка) соответствуют признакам ОС.
• Ледовое покрытие (сам лед) не соответствует, поскольку его СПИ менее 12 месяцев (формируется заново каждый сезон).

2. Классификация оборудования и амортизационные группы

Классификация осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1. Амортизационные группы определяют СПИ для бухгалтерского и налогового учета.

• Машина для заливки и уборки льда: Относится к специализированной технике (код ОКОФ 330.28.9). Амортизационная группа: 4-я (СПИ свыше 5 до 7 лет включительно).
• Холодильная установка: Относится к холодильному оборудованию (код ОКОФ 330.28.25.13). Амортизационная группа: 3-я или 4-я (СПИ свыше 3 до 7 лет включительно), определяется по технической документации и паспорту оборудования.
• Пластинчатый теплообменник: Является составной частью холодильной установки (п. 7 ФСБУ 6/2020). Учитывается в составе единого инвентарного объекта, отдельная группа не присваивается.
• Конструкции катка (борта, коробка): Относятся к сооружениям (код ОКОФ 220.00.00.00.000). Амортизационная группа: 3-я (СПИ свыше 10 до 15 лет включительно), если СПИ превышает 10 лет.
• Ледовое поле (лед): Не ОС. Учитывается как текущие расходы периода (вода, электроэнергия, ГСМ, зарплата).

3. Оформление акта ввода в эксплуатацию

Ввод в эксплуатацию оформляется актом по унифицированной форме ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7) или собственной форме, утвержденной учетной политикой (п. 6 ФСБУ 6/2020). Акт составляется комиссией и включает:

• наименование объекта;
• инвентарный номер;
• первоначальную стоимость (стоимость оборудования + затраты на монтаж, увеличивающие стоимость по п. 11 ФСБУ 6/2020; затраты, не увеличивающие стоимость, списываются на расходы);
• СПИ (на основании Классификации и технических характеристик);
• место расположения и назначение;
• подписи членов комиссии.

Допускается оформление отдельных актов для оборудования и конструкций. Ледовое покрытие в акт не включается.

4. Порядок начисления амортизации, включая сезонную эксплуатацию

Амортизация начисляется в бухгалтерском учете ежемесячно линейным методом (п. 9 ФСБУ 6/2020). Прекращение начисления в периоды неиспользования (сезонность) не предусмотрено, даже если объект не эксплуатируется летом.

Проводка: Дт 91.02 «Прочие расходы» – Кт 02 «Амортизация основных средств» (объект используется для социальных целей, не связанных с производством).

В налоговом учете амортизация по социальным объектам не признается (п. 29 ст. 270 НК РФ), поскольку объект социальный и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

5. Учет ледового поля

Ледовое поле (лед) не признается ОС и относится к текущим расходам периода (счет 91.02). Затраты включают: воду, электроэнергию, ГСМ, зарплату операторов. В налоговом учете такие расходы не уменьшают налоговую базу (ст. 252, 270 НК РФ).

6. Рекомендации по учету и документообороту

• В учетной политике закрепить: признание оборудования и конструкций как ОС; учет ледового покрытия как расходов периода; метод амортизации (линейный).
• Собрать документы: акты монтажных работ, сметы, паспорта оборудования, акты ОС-1.
• Для контроля имущества, не признанного ОС, использовать забалансовый счет 001.
• Обеспечить соответствие учета требованиям ФСБУ 6/2020 и НК РФ для минимизации рисков при проверках.

Данные рекомендации основаны на действующих нормах на декабрь 2025 г. Рекомендуется консультация с аудитором для учета специфики хозяйства.