При разовой продаже земельного участка сельскохозяйственного назначения доход от такой реализации признается выручкой от реализации имущества в соответствии со ст. 249 НК РФ и включается в налоговую базу по ЕСХН (ст. 346.5 НК РФ).

Однако, если продажа носит разовый характер и направлена на улучшение финансового положения организации (не является систематической деятельностью), этот доход не учитывается в расчете 70%-ного критерия для сохранения права на применение ЕСХН (подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Он исключается как из числителя (доходы от сельхозпродукции), так и из знаменателя (общий объем доходов от реализации), что позволяет сохранить долю сельхоздоходов на уровне не менее 70% и избежать автоматической утраты права на ЕСХН с начала года (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Эта позиция подтверждена разъяснениями ФНС России (например, письмо от 17.01.2023 № БВ-4-7/343@, письме ФНС России от 27.12.2019 №СД-4-3/27083@) и судебной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.02.2010 № 10864/09 по делу № А78-5025/2008). Риск нарушения критерия возникает только при систематическом характере продаж, который определяется по фактам (цель, периодичность, связь с основной деятельностью).

Рекомендуется документально зафиксировать разовый характер и цель сделки (например, в первичных документах или пояснениях к декларации), чтобы минимизировать возможные вопросы со стороны налогового органа. В случае спора следование указанной позиции ФНС и судов защищает от штрафов по ст. 111 НК РФ.

Для оформления:

• Включите доход в книгу учета доходов и расходов по ЕСХН.
• В расчете 70% укажите в пояснениях или учетной политике исключение суммы на основании вышеуказанных разъяснений.
• По итогам года в декларации подтвердите соблюдение критерия без учета этого дохода.

Если сделка не соответствует критериям разовости, целесообразно оценить влияние на долю доходов заранее и, при необходимости, перейти на другой режим налогообложения.