В 2026 году для компаний на УСН вопрос НДС при продаже ранее приобретенного автомобиля стал особенно актуальным: с 1 января действует новая общая ставка 22%, а для отдельных операций предусмотрены специальные правила определения налоговой базы.

Минфин в письме от 29.07.2026 № 03-07-11/65659 рассмотрел ситуацию, когда организация приобрела автомобиль у юридического лица в 2022 году, еще не являясь плательщиком НДС. Входной налог тогда не принимался к вычету, а был включен в первоначальную стоимость автомобиля.

Сам по себе такой порядок учета не дает права при последующей продаже автомобиля рассчитывать НДС только с разницы между ценой покупки и ценой продажи.

По общему правилу налоговая база определяется исходя из стоимости реализации без учета НДС. [п. 1 ст. 154 НК РФ]

При этом с 2026 года в НК РФ предусмотрены специальные правила для реализации автомобилей, которые нужно проверять отдельно.

— Пункт 5.1 ст. 154 НК РФ применяется при продаже автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, при соблюдении установленных условий. В этом случае база определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения. [п. 5.1 ст. 154 НК РФ]

— Пункт 5.2 ст. 154 НК РФ устанавливает отдельный порядок для автомобилей, приобретенных для перепродажи у плательщика НДС. Его применение также зависит от одновременного выполнения специальных условий, установленных НК РФ. [п. 5.2 ст. 154 НК РФ]

— Поэтому самого факта покупки автомобиля у юридического лица недостаточно для автоматического применения общего порядка либо специальной межценовой разницы. Нужно установить статус продавца, наличие счета-фактуры и сведения о последнем зарегистрированном собственнике автомобиля.

Практика 2026. Если автомобиль был приобретен еще в 2022 году у организации, которая не применяла НДС к этой продаже, а входной налог был включен в стоимость основного средства, необходимо отдельно проверить условия ст. 154 НК РФ. Само включение НДС в первоначальную стоимость не создает специального права исчислять налог с межценовой разницы.

Отдельно Минфин подтверждает, что освобождение от НДС для медицинских услуг не распространяется на реализацию автомобиля. Подпункт 2 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает от налогообложения предусмотренные законодательством медицинские услуги, а не продажу имущества медицинской организации. [подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ]

Для организации на УСН также имеет значение выбранная ставка НДС. В 2026 году плательщик УСН при соблюдении установленных условий может применять специальную ставку 5% или 7%, либо общеустановленную ставку 22%. [п. 8 ст. 164 НК РФ; п. 3 ст. 164 НК РФ]

Что проверить бухгалтеру перед продажей автомобиля:

— договор и документы на первоначальное приобретение автомобиля;

— статус продавца по НДС на дату покупки;

— счет-фактуру или иной документ, подтверждающий приобретение;

— сведения о собственниках автомобиля и его регистрации;

— цель приобретения автомобиля: для собственных нужд или для перепродажи;

— выбранную организацией ставку НДС в 2026 году.

Письмо Минфина от 29.07.2026 № 03-07-11/65659 не является нормативным правовым актом. Оно отражает позицию финансового ведомства по конкретному вопросу, поэтому юридическое обоснование расчета НДС должно строиться прежде всего на положениях НК РФ.

Ключевой практический момент: нельзя автоматически считать, что любой автомобиль, приобретенный у организации без вычета входного НДС, при последующей продаже облагается НДС со всей стоимости реализации. С 2026 года сначала требуется проверить специальные положения п. 5.1 и 5.2 ст. 154 НК РФ.