ФНС разъяснила порядок начисления процентов при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов, если основанием является угроза возникновения признаков банкротства организации. Письмо ФНС России от 3 сентября 2026 г. № КЧ-29-8/2456.

По общему правилу отсрочка или рассрочка предоставляется при наличии оснований, предусмотренных статьёй 64 НК РФ, и при условии, что налогоплательщик сможет погасить задолженность в течение перенесённого срока.

Для организации, которая получает рассрочку из-за угрозы возникновения признаков банкротства при единовременной уплате налога, проценты начисляются по ставке 50% ключевой ставки Банка России, действовавшей в соответствующий период. [пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ]

Угроза возникновения признаков банкротства определяется с использованием методики, утверждённой приказом Минэкономразвития России от 14 марта 2023 г. № 169.

Для физического лица аналогичная ставка применяется, когда его имущественное положение не позволяет единовременно уплатить налог. При оценке имущественного положения не учитывается имущество, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание. [пп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ]

Проценты рассчитываются за период действия отсрочки или рассрочки. Поэтому перенос платежа не является беспроцентным способом временно решить проблему с налоговой задолженностью.

Обратите внимание. Налоговый орган не вправе по своему усмотрению освободить налогоплательщика от предусмотренных НК РФ процентов, пеней или штрафов. ФНС прямо указала, что статья 64 НК РФ не содержит механизма такого освобождения.

Кроме того, при предоставлении рассрочки требуется обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов. В качестве обеспечения могут использоваться залог, поручительство либо банковская гарантия. [ст. 73, 74, 74.1 НК РФ]

Заявление об отсрочке или рассрочке подаётся в налоговый орган в электронной форме: по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1134@.

Практически это означает: если организация испытывает временный дефицит денежных средств и рассматривает рассрочку налогового долга, при расчёте стоимости такого решения нужно учитывать не только сумму задолженности, но и проценты за весь период переноса платежей, а также расходы и условия предоставления обеспечения.