30 июня 2015 года вступил в силу Федеральный закон № 156-ФЗ от 29.06.2015 г., который установил новые критерии для субъектов малого предпринимательства.

Согласно данному Закону, к субъектам малого предпринимательства относят коммерческие организации, предпринимателей, потребительские кооперативы и фермерские хозяйства (ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ), которые одновременно отвечают следующим трем условиям:

• Размер выручки от реализации товаров, работ или услуг (без учета НДС) за предыдущий год не превышает 800 млн руб. (Постановление Правительства от 13.07.2015 № 702).
• Средняя численность работников составляет не более 100 человек. Средняя численность малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.
• Доля сторонних организаций в уставном капитале организации не более 49 процентов. Ранее ограничение было 25 процентов, поэтому на сегодняшний день признаются малыми больше организаций с долей участия сторонних организаций.

   

  Для наглядности рассмотрим данные в таблице 1:

   

  Критерии для отнесения к субъектам микро, малого и среднего предпринимательства

  Таблица 1.

  Субъект малого и среднего предпринимательства	Средняя численность работников за предшествующий календарный год	Выручка от реализации  без учета НДС за предшествующий календарный год	Доля сторонних организаций в уставном капитале организации
  Микро предприятие	Не более 15 человек	120 млн. рублей	Не более 49 %
  Малое предприятие	Не более 100 человек	800 млн. рублей	Не более 49 %
  Среднее предприятие	От 101 до 250 человек включительно	2 млрд. рублей	Не более 49 %

   

  Надо ли субъектам малого предпринимательства подтверждать свой статус в 2015 году?

  Законодательно такого подтверждения от малых предприятий не требуется, то есть главное то, что они соответствуют вышеперечисленным критериям в Законе. Тем более, что эту информацию государственные органы могут получить из отчетности предприятия - в Отчете о финансовых результатах можно увидеть выручку от реализации, а данные о среднесписочной численности за предыдущий год можно увидеть в отчете, который предприятия должны сдавать до 20 января.

  Выручку предприятий, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, подтверждают налоговые регистры. Основной регистр - это Книга учета доходов и расходов, которая утверждена Приказом МФ РФ от 22.10.2012 г. № 135н.

  На основании ст. 11 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14, состав учредителей можно увидеть в ЕГРЮЛ.

   

  В чем выгода для субъектов малого предпринимательства в 2015 году?

  Для малых предприятий (МП) установлены некоторые «послабления» в бухгалтерском учете и налогообложении. Давайте рассмотрим некоторые из них.

• На основании п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У, субъекты малого предпринимательства, в том числе ИП, вправе не устанавливать кассовый лимит. А значит, они вправе хранить любую сумму в кассе организации. Однако, если предприятие перешло в разряд субъектов малого предпринимательства, а ранее был установлен лимит остатков кассы, то необходимо издать Приказ руководителя «Об отмене лимита остатков кассы», только при таком условии допускается безлимитное хранение (Письмо ЦБ РФ от 08.12.2014 г. № 29-1-1-6/9698), иначе за хранение наличных сверх лимита возможен штраф до 50 тыс. рублей по ст. 15.1 КоАП РФ;

• МП могут вести упрощенный бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде, то есть только Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ);
• МП могут проходить неналоговые проверки в сжатые сроки (ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 26.12.2008 г. № 294-ФЗ), в частности:

  - срок проведения проверки любого вида не может превышать двадцать рабочих дней;

  - в отношении одного субъекта малого предпринимательства общий срок проведения плановых выездных проверок не может превышать пятьдесят часов для малого предприятия.

  В исключительных случаях срок проведения проверки может быть продлен в случаях, связанных с необходимостью проведения сложных и (или) длительных исследований, испытаний, специальных экспертиз и расследований на основании мотивированных предложений должностных лиц органа государственного контроля (надзора), органа муниципального контроля, проводящих выездную плановую проверку, срок проведения выездной плановой проверки может быть продлен руководителем такого органа, но не более чем на двадцать рабочих дней, в отношении малых предприятий не более чем на пятьдесят часов.

• МП могут получать субсидии от региональных властей (Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 г. № 316);
• МП осуществляют покупку в преимущественном порядке арендуемую государственную и муниципальную недвижимость до 1 июля 2018 года (Федеральный закон от 29.06.2015 г. № 158-ФЗ).
• Субъектам малого предпринимательства предоставлено право признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков), даже если право собственности (владения, пользования или распоряжения) на продукцию (товар) не перешло от организации к покупателю или работа не принята заказчиком.

  В этом случае и расходы у субъектов малого предпринимательства должны признаваться после осуществления погашения задолженности (то есть также как и выручка, – после оплаты). Это следует из ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п.12).

   

• Субъект малого предпринимательства может принять решение признавать коммерческие, управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Это следует из ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п.18).
• Малые предприятия вправе все расходы по займам признавать «прочими расходами», в том числе и проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружение и (или) изготовлением инвестиционного актива.

  В общем случае проценты по инвестиционным договорам в бухгалтерском учете увеличивают стоимость инвестиционного актива, а в налоговом – признаются в расходах. Это следует из ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (п.7)

• Субъекты малого предпринимательства вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного периода, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год в порядке, установленном для несущественной ошибки. Прибыль или убыток, возникшие в результате ее исправления, должны отражаться в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 без ретроспективного пересчета показателей отчетности за прошлые периоды. В общем случае подобный пересчет представляет собой исправление показателей отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена, и результаты исправлений отражаются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределённая прибыль (убыток)». Это следует из ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (п. 9)

   

  Налоговые каникулы для малого бизнеса в 2015 году

  Следует также учитывать, что для малых предприятий, которые регистрируются впервые, предоставляются двухлетние налоговые каникулы. Предоставлять субъектам малого предпринимательства освобождение от налогов на два года будут регионы. Они вправе установить нулевую ставку налога по УСНО для новых предпринимателей. Некоторые уже установили такие преференции или собираются установить. Например:

  Оренбургская область. Закон Оренбургской области от 28.04.2015 г. № 3105/843-V-О вступил в силу  1 мая 2015 года. Организации, зарегистрированные после этой даты, имеют право на льготу. Но есть несколько условий. Во-первых, нужно вести льготный вид деятельности. На УСНО их 31 (например, растениеводство), а на патенте — четыре (например, услуги производственного характера). Во-вторых, для нулевой ставки по УСНО доход от льготного бизнеса должен составлять не меньше 70 процентов от выручки. Для патента специальных ограничений по выручке нет.