Организация — плательщик ЕСХН (сельхозтоваропроизводитель) передаёт работникам зерно собственного производства в счёт натуральной оплаты труда (ст. 131 ТК РФ, не более 20 % от зарплаты). Включается ли рыночная стоимость этой продукции в объект налогообложения по ЕСХН как доход от реализации? Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учёте, а также в 1С?

Ответ:

Выдача зерна в счёт заработной платы является натуральной оплатой труда. Это законная форма оплаты, когда часть зарплаты заменяется продукцией предприятия. Важно различать: натуральная оплата труда всегда является доходом в натуральной форме, но не каждый натуральный доход — это оплата труда (например, оплата коммунальных услуг или обучения сотрудника).

С точки зрения налогового законодательства:

• Налоговые нормы:
  • Ст. 39 НК РФ: «реализацией товаров признаётся передача на возмездной основе права собственности на товары».
  • Ст. 249 НК РФ: «доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров собственного производства».
  • Ст. 346.5 НК РФ (п. 1, п. 5): определяет объект налогообложения по ЕСХН и кассовый метод признания дохода.
• Позиция Минфина РФ:
  • Письмо от 06.07.2015 № 03-11-06/1/39250: выдача сельхозпродукции работникам в счёт зарплаты является реализацией, рыночная стоимость включается в доходы при расчёте ЕСХН.
• Расходы:
  • Одновременно с признанием дохода учитываются расходы на оплату труда (пп. 6 п. 2 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
  • Фактический налоговый эффект близок к нулю (доход = расход).
• НДС:
  • Операция освобождена от НДС, если доля льготной продукции ≥70 % доходов от с/х (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
• Практическое оформление:

Основные шаги:

• Получить письменное заявление работника с указанием вида продукции, количества и периода.
• Издать приказ о выдаче зерна, установить стоимость по рыночным ценам и ознакомить работника под роспись.
• Начислить зарплату в полном объёме (денежная + натуральная часть).
• Выдать зерно, оформить накладную (ТОРГ-12 или М-15) и акт приёма-передачи.
• Удержать НДФЛ из денежной части (не более 50% от денежной выплаты).
• Отразить в бухгалтерской и налоговой отчётности (6-НДФЛ, РСВ, расчёт ЕСХН).

Бухгалтерский учёт (пример):

• Начисление полной зарплаты: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 70 — сумма оклада + премий + натуральной части.
• Выдача зерна: Дт 70 Кт 90-1 — рыночная стоимость зерна.
• Списание себестоимости зерна: Дт 90-2 Кт 43 (или 10) — себестоимость продукции.
• Удержание НДФЛ: Дт 70 Кт 68.НДФЛ — удерживается из денежной части.
• Начисление страховых взносов: Дт 20 (и др.) Кт 69 — на полную сумму зарплаты (денежная + натуральная часть).
• Выплата оставшейся денежной части: Дт 70 Кт 50 (51).

Отражение в 1С:

• В ЗУП 3.1+: документ «Доход в натуральной форме» → указываем сумму по рыночной цене, код дохода 2530, дату передачи. Система рассчитывает НДФЛ и взносы автоматически.
• В 1С:Бухгалтерия 8: начисление зарплаты — стандартный документ «Начисление зарплаты». Выдача зерна — документ «Реализация товаров и услуг» (контрагент — работник), проводки Дт 70 Кт 90-1 и др.

Вывод:

• Рыночная стоимость зерна, переданного работникам в счёт зарплаты, включается в доходы от реализации при исчислении ЕСХН.
• Одновременно учитываются расходы на оплату труда — фактический налоговый эффект близок к нулю.
• НДС не начисляется при применении льготы ≥70 % доходов от с/х.
• Такой порядок безопасен для проверки ИФНС и соответствует действующей позиции Минфина (№ 03-11-06/1/39250 от 06.07.2015).