С 1 января 2016 года вступает в действие Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ, который вносит большие изменения в порядок исчисления и уплаты НДФЛ. О некоторых этих изменениях мы уже писали на страницах нашего журнала, но некоторые хочется еще раз отметить. Кроме того, вводится периодичность и форма сдачи отчетности по НДФЛ, за нарушения будут применяться штрафы. Также Федеральным законом от 23.11.2015 № 317-ФЗ изменены некоторые нормы. На что необходимо обратить внимание налоговым агентам в 2016 году - рассмотрим в данной статье.

В 2016 году сумма дохода, свыше которой вычет на детей не предоставят, станет больше

Стандартный вычет на ребенка будут предоставлять, пока доход работника не превысит 350 тыс. руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, изложен в новой редакции в соответствии с Федеральным законом от 23.11.2015 № 317-ФЗ).

До 2016 года лимит составлял 280 тыс. руб.

С будущего года возрастет размер вычета на ребенка-инвалида

Величина вычета станет зависеть от того, кто обеспечивает ребенка-инвалида. Родитель, усыновитель, жена или муж родителя сможет получить 12 тыс. руб., а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6 тыс. руб. Сейчас вычет равен 3 тыс. руб.

Также увеличиваются и вычеты на учащегося по очной форме, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, изложен в новой редакции в соответствии с Федеральным законом от 23.11.2015 № 317-ФЗ).

Что нового в порядке предоставления социальных налоговых вычетов?

С 1 января 2016 г. работодатель предоставляет социальные вычеты на лечение и обучение по заявлению сотрудника, данные изменения предусмотрены Федеральным законом № 85-ФЗ от 06.04.2015. Раньше данные вычеты предоставлялись только на основании декларации, которую представляло физическое лицо.

Для получения вычета, кроме письменного заявления, сотрудник должен подать работодателю подтверждение права на получение социальных вычетов, выданное инспекцией. Вычеты на лечение и обучение налоговый агент предоставляет, начиная с месяца обращения работника (п. 2 ст. 219 НК РФ изложен в новой редакции в соответствии с Федеральным законом № 85-ФЗ от 06.04.2015).

При выходе участника из общества облагаемый НДФЛ доход можно уменьшить на сумму расходов

Затраты, связанные с приобретением имущественных прав, также учитываются, когда уменьшается номинальная стоимость доли в уставном капитале или участнику при ликвидации общества передается имущество (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, изложен в новой редакции в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 № 146-ФЗ).

До этого вопрос об учете расходов в таких случаях является спорным, о чем мы уже писали на страницах нашего журнала.

Даты получения некоторых доходов в целях расчета НДФЛ

Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения в базу по НДФЛ. Зависит эта дата от вида дохода. Федеральный закон № 113-ФЗ решил многие спорные вопросы, которые ранее не были однозначно определены, а контролирующие органы давали противоположные разъяснения. Рассмотрим их.

1) Дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

С 2016 года дата получения дохода в виде материальной выгоды по полученным заемным (кредитным) средствам - последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Независимо от того, процентный заем или беспроцентный (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Федерального закона № 113-ФЗ).

В настоящее время это дата уплаты процентов по заемным (кредитным) средствам. Существует неопределенность и с займами, которые выдаются работникам без процентов или под низкие проценты. МФ РФ считает, что при получении беспроцентного займа признавать доход физлица по нему нужно при его возврате.

2) Дата получения дохода по подотчетным суммам.

Когда возникает дата получения дохода по суммам, выданным под отчет на командировку, то есть, к примеру, когда надо определять налог со сверхнормативных суточных (если вместо 700 рублей за день командировки по России выдали большие суммы)? Новым порядком установлено, что эта дата - последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. «б» п. 1 ст. 2 и п. 3 ст. 4 Федерального закона № 113-ФЗ).

До этого было неясно, когда такой доход возникает. Из разъяснений чиновников, определять доход следовало на дату утверждения авансового отчета (Письма МФ РФ от 27.03.2015 № 03-04-07/17023, ФНС РФ от 07.04.15 № БС-4-11/5737).

3) В п. 1 ст. 223 НК РФ появится новый подп. 5, согласно которому при списании безнадежного долга с баланса организации датой получения дохода будет считаться день его списания. В этот момент придется посчитать НДФЛ (подп. «б» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона № 113-ФЗ). Например, доход в виде списанного долга физлица.

4) При зачете встречных однородных требований дата фактического получения дохода будет определяться как день зачета таких требований (подп. 4. п. 1 ст. 223 НК РФ).

5) Уточнен порядок определения даты получения дохода при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Срок для сообщения налоговым агентом в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ увеличится

С 2016 года сообщать агенту в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ (например, при выплате дохода в натуральной форме) надо будет на месяц позднее - не позже 1 марта года, следующего за истекшим, то есть, уже начиная с доходов за 2015 год (п. 5 ст. 226 НК РФ изложен в новой редакции в соответствии с Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ).

В предыдущем году работодатели подавали сведения о доходах с «признаком 2», с которых не смогли удержать налог, до 1 февраля.

Удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода

С 01.01.2016 г. вводится общее правило для перечисления налога в бюджет - агенты будут обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ изложен в новой редакции в соответствии с Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ).

Таким образом, перечисления НДФЛ в бюджет не будет зависеть от того, как происходит выплата дохода - на счет работника, из кассы или иным способом. Это касается заработной платы, премий, дивидендов и т. д.

Специальное правило - удержанный НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности (в т. ч. пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных нужно будет перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ изложен в новой редакции в соответствии с Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ).

В настоящее время сроки перечисления НДФЛ зачастую разные, в зависимости от вида дохода и способа его выплаты. Агенты перечисляют налог: с зарплаты - один раз в месяц при окончательном расчете с работником (обычно 5 числа после расчетного месяца); с отпускных и пособий - в день их выплаты.

В настоящее время глава 23 НК РФ с выплат с отпускных и пособий срок уплаты налога не устанавливает. Имеются лишь разъяснения МФ РФ, что «перечислять НДФЛ с пособий и отпускных нужно не по окончании месяца (как с зарплаты), а в день получения денег в банке или перевода их на карточку работника» (Письма МФ РФ от 26.01.2015 № 03-04-06/2187, 10.04.2015 № 03-04-06/20406).

Работодатели должны ежеквартально отчитываться по НДФЛ

Федеральным законом № 131-ФЗ устанавливается обязанность в течение месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами, подавать в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ в новой редакции). Расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года.

В указанном документе отражается обобщенная информация по всем физлицам: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

Следует отметить, что при определении инспекции, куда необходимо представить расчет по НДФЛ, российские организации, имеющие обособленные подразделения, а также налоговые агенты, которые отнесены к крупнейшим налогоплательщикам, должны учитывать специальные положения.

Если налоговый агент добросовестно не исполнил обязанность по представлению расчета, это может иметь для него негативные последствия: взыскание штрафа за несвоевременное представление документа либо представление недостоверных сведений, а также приостановление операций по счетам и переводов денежных средств за опоздание с подачей в течение 10 дней.

Отчетность по НДФЛ можно подать на бумажном носителе, если доход получили менее 25 физлиц

По общему правилу налоговый агент обязан представлять расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ и сведения о доходах физлиц в электронной форме (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ). Сейчас для подачи формы 2-НДФЛ на бумажном носителе действует лимит по числу физлиц, получивших доход за год, - до 10 человек.

За непредставление в срок ежеквартального расчета по НДФЛ налоговому агенту грозит штраф

В соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ в новой редакции за каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается 1000 руб.

За опоздание с подачей расчета по НДФЛ счет налогового агента могут «заморозить»

Налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ в новой редакции).

За каждый поданный документ с недостоверными сведениями налоговый агент заплатит 500 руб.

Освобождение от ответственности возможно, если налоговый агент представил уточненные документы в инспекцию до того, как узнал, что она обнаружила недостоверность поданных сведений (ст. 126.1 НК РФ в новой редакции). Сейчас взыскание штрафа по п. 2 ст. 126 НК РФ за подачу недостоверных справок 2-НДФЛ вызывает споры.

НДФЛ не уплачивается, если до продажи недвижимость была в собственности не менее пяти лет

Изменились и нормы по имущественному вычету при продаже объектов недвижимости. По общему правилу НДФЛ не будет облагаться доход от продажи имущества, находившегося на момент продажи в собственности гражданина более пяти лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ в новой редакции).

Однако на территории конкретного региона этот срок может быть снижен вплоть до нуля, если субъект РФ примет соответствующий закон.

Из этого правила предусмотрены исключения – минимальный трехлетний срок владения имуществом, как и сегодня, будет применяться при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

- если право собственности получено в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника налогоплательщика;

- если право собственности получено в результате приватизации;

- если право собственности получено плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Если недвижимость будет продана ранее «минимального предельного срока владения», то продавцу потребуется уплатить с полученного дохода НДФЛ. Однако многим известны случаи, когда для снижения налога продавец договаривается с покупателем об оформлении купли-продажи объекта недвижимости по заниженной стоимости (и, зачастую, в «официальном» договоре устанавливается цена, которая в несколько раз ниже рыночной).

Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ законодатели попытались урегулировать эту ситуацию. И постановили, что в случае продажи недвижимости ниже ее кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, налоговой базой будет считаться кадастровая стоимость, скорректированная на этот коэффициент. Такой подход также будет применяться только по тем объектам, которые будут приобретены в собственность с 1 января 2016 года. И, кстати, региональные власти также смогут уменьшать коэффициент вплоть до нуля.